Lakatos Mária

Adózás I.

6.4. Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja

Az adófizetési kötelezettség a teljesítéssel keletkezik és a fizetendő adót ekkor kell megállapítani. De még a legegyszerűbb esetben is nehéz eldönteni, mi is számít a teljesítés időpontjának, a fizikai teljesítés, a szerződés aláírása, a vételár átutalása és a sort még folytathatnánk tovább.

Kétféleképpen állapíthatjuk meg a teljesítés időpontját, egyrészt ahhoz az időponthoz köthetjük, amikor a szerződés szerinti értékesítés teljesült, vagy egy elszámolási időszakhoz köthetjük az időpontot. A termékértékesítés általában a termék tulajdonba adásával teljesül. (A részletfizetési konstrukcióval megvalósuló termékértékesítés a termék átadásával valósul meg, függetlenül attól, hogy annak időpontjában a vételárat maradéktalanul kifizették, vagy sem, és függetlenül attól is, hogy a felek a szerződésükben a vevő biztos tulajdonszerzését milyen időponthoz, egyéb feltételhez kötötték.)

Az Áfa törvény értelmében, zárt végű pénzügyi lízingügyletek esetén az alapügylet termékértékesítésnek minősül. Ennek megfelelően áfa-fizetési kötelezettség a teljes áfa tekintetében a termék átadásának időpontjában merül fel. A további lízingdíj-fizetések már nem tartoznak az áfa hatálya alá.

A nyílt végű pénzügyi lízing szolgáltatásnyújtásnak minősül az áfa rendszerében (mint speciális bérleti konstrukció). Ebből adódóan, áfa-fizetési kötelezettség az egyes lízingdíj-részletek megfizetésének esedékességekor keletkezik. Következésképpen, a lízingtárgynak a lízingbe vevő részére történő átadásakor nem keletkezik áfa-fizetési kötelezettség.

Időszakos teljesítés, előleg

Elszámolási időszakhoz kötött teljesítés akkor történik, ha a felek közötti teljesítésre folyamatos jogviszony alapján kerül sor és a felek közötti megállapodás alapján a megvalósult teljesítésekről időszakonként számolnak el. Az (összevont) elszámolás irányulhat az elszámolási időszakban teljesített termékértékesítésekre és szolgáltatásnyújtásokra is. Általában elszámolási időszakos ügyletként valósul meg a bérbeadás, a közüzemi szerződés alapján teljesített víz-, gáz-, áramszolgáltatás értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében.

A teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő hatvanadik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik. Ha viszont az ellenértéket az elszámolással érintett időszak befejezése előtti napokra esik, akkor az lesz a teljesítés időpontja, aminek elsősorban a bevallások összeállításakor van jelentősége.

Egyszerűsített számla kibocsájtása esetén a számla kibocsájtásának dátuma, a teljesítés időpontja, illetve a fizetési határidő egybeesik.

A fordítottan adózó ügyletek után a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany köteles a fizetendő adót megállapítani. A terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany a fizetendő adót

az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy
az ellenérték megtérítésekor,
vagy a teljesítést követő hónap tizenötödik napján

köteles megállapítani, attól függően, hogy ezek közül melyik következik be a legkorábban. Ha egyik alapján sem lehet megállapítani a teljesítés időpontját, akkor az adófizetési kötelezettség legkésőbb a teljesítés hónapját követő hónap tizenötödik napján bekövetkezik.

Az esetek többségében ekkor nem lesz fizetendő áfa, ugyanaz az összeg jelenik meg egyszer mint befizetendő, egyszer pedig mint levonható á, hacsak valamilyen oknál fogva az adóalany levonási jogosultságát nem korlátozzák.

Különös szabály vonatkozik azokra az adóalanyokra, akik a nyilvántartásukat az egyszeres könyvvezetés szabályai szerint vezetik. Ezeknek az adóalanyoknak a fizetendő adót az ellenérték (illetve annak részlete) megfizetésekor, de legkésőbb a teljesítéstől számított 45. nap után kell megállapítaniuk. Ide tartoznak azok az eva-s vállalkozók, akik az egyszeres könyvvitelt választották, ők tehát a fizikai teljesítés utáni 45. napig halaszthatják az adófizetést, és ezután válnak adókötelezetté, így számukra előnyösen is tervezhetik a készpénz igényüket. A többiek esetében az adófizetést a számla kiállításakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15-ét magában foglaló bevallással együtt kell teljesíteniük.

Előleg esetében az átadott pénz után annak kézhezvételekor, egyéb esetben megszerzésekor keletkezik áfa-fizetési kötelezettség.