Lakatos Mária

Adózás I.

6.5. Az adó alapja

Az általános forgalmi adó alapja az a forintban kifejezett összeg, amelyet a termék értékesítése, a szolgáltatás nyújtásáért cserébe, mint ellenértéket kaptak. Az adó alapját képező ellenérték nem csak készpénz átadásával, illetve pénz átutalásával történhet, hanem más termék átadásával, szolgáltatás nyújtásával is.

Az adó alapját növelik még a kapott államháztartási támogatások (például a gyógyszerár-támogatások, gázártámogatás is). Az adó alapjának részét képezi az ügylethez kapcsolódóan fizetendő másik adó, vám, egyéb kötelezettség is. Így például az általános forgalmi adó alapjába tartozik a jövedéki adó, illetve a felmerült járulékos költségek. Az ilyen járulékos költségek közül a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjakat és költségeket külön is nevesíti a jogszabály, ami természetesen nem jelenti azt, hogy az adó alapjába csak ilyen költségek tartozhatnak. Néhány példát soroltunk fel, általánosan fogalmazva olyan járulékos költségek tartoznak az adó alapjába, amelyeket az eladó ad a terméke mellé, annak értékesítéséhez, vagy a szolgáltatás nyújtásához kapcsolódik. Az árengedmény, akár pénzben, akár természetben adják, szintén módosítja az áfa alapját.

Sajátos kivételt képeznek az ellenérték megállapításánál a kapcsolt vállalkozások. Ebben az esetben az áfa alapja az ellenérték, de csak akkor, ha azonos a piaci árral. Ha attól eltér, akkor az ellenérték helyett a szokásos piaci ár képezi az adó alapját, ha a következő feltételek együttesen fennállnak:

az ügylet nem független felek között valósul meg,
az ellenértek aránytalanul magas és a termek értékesítője, szolgáltatás nyújtója nem egészben jogosult adólevonásra.

Külön szabályrendszer alá tartoznak az árengedmények. A skontó, vagyis a határidő előtti pénzügyi teljesítésért adott engedmény, és egyéb kedvezmény, amennyiben előre szerződésbe foglalták a feltételeket, szintén mérsékli az adó alapját. Ha viszont a teljesítés után adnak árengedményt, akkor egy korrekciós számlával lehet visszamenőlegesen módosítani az adó alapját. Ha az utólag adott kedvezményről nem állítanak ki számlát, akkor nem módosítható az adóalap. Amennyiben egy cég olyan kedvezményt nyújt vásárolóinak, amivel egy másik termék vásárlására lesznek jogosultak, akkor az engedmény összege lesz az áfa alapja.

Amennyiben a termelésből vesznek ki gépet, berendezést, akkor annak piaci értéke lesz az adó alapja. A saját beruházásban készült javak esetében az előállítási költség lesz az adó alapja.