Lakatos Mária

Adózás I.

6.5.5. Az áfa levonási jog keletkezése, adminisztratív teendők

Az áfa levonási jog a teljesítés idejekor keletkezik. Az importra kivetett áfa a kötelezettség keletkezésével azonos időpontban vonható le. A szolgáltatások esetében a szolgáltatás nyújtásakor keletkezik az áfa fizetési kötelezettség.

A saját beruházásban készült eszközök esetében az áfa levonási jog a kötelezettséggel együtt keletkezik, kivéve, ha áfa mentes tevékenységhez kívánják használni.

A késve érkező szállítói számlák esetében a számlát akkor kell az adott időszakra vonatkozó adóbevallásba elszámolni, amikor megérkezett.

Az adófizetőknek elkülönítetten kell nyilvántartaniuk a levonható és a nem levonható áfa-t.

Ha egy adóalany adóköteles és adómentes tevékenységet is folytat, akkor az adómentes tevékenységhez kötődő beszerzések áfa-ját nem vonhatja le. A mindkét tevékenységhez beszerzett termékek és szolgáltatások áfa-ját meg kell osztania, saját módszer hiányában a levonhatósági hányadot a következőképpen kell kiszámolni.

Az adóköteles tevékenységekhez kapcsolódó nettó árbevétel/összes áru és szolgáltatás nettó árbevétele. A hányadost két tizedesig kell kiszámolni. Az állóeszközök értékesítése nem szerepel a hányadosban, hiszen az egy rendkívüli tevékenységhez kapcsolódik és torzítaná a végeredményt. A nettó eladások alatt az év elejétől a bevallás készítéséig eltelt időszak értékesítéseit kell érteni, vagyis ez egy kumulált összeg.

Figyelési időszak

Amennyiben egy adóalany egy állóeszközre áfa levonást érvényesített, akkor úgynevezett figyelési időszak következik. [48]

A tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően

ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,
ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig

terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát – az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül – az alábbiak figyelembevételével gyakorolhatja.

Annak a naptári évnek az utolsó adómegállapítási időszakában, amely naptári év teljes időtartamában a tárgyi eszköz az adóalany rendeltetésszerű használatában van, az adóalany köteles a tárgyi eszközre jutó előzetesen felszámított adó összegének

ingó esetében 1/5 részére,
ingatlan esetében pedig 1/20 részére

vonatkozóan utólagos kiigazítást elvégezni, feltéve, hogy a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben a tárgyi eszköz beszerzésének évéhez vagy saját vállalkozásban megvalósított beruházás esetén a rendeltetésszerű használatba vételének időpontjához képest változás következik be, és a számítás eredményeként adódó különbözet összege abszolút értékben kifejezve eléri vagy meghaladja a 10 000 forintnak megfelelő pénzösszeget.

Magyarán ez akkor következik be, ha megváltozik az adómentes és adóköteles tevékenységek közti arány, vagy pedig az eszközt eladják, mert ebben az esetben a figyelési időszak hátralévő részére járó áfa-t vissza kell fizetnie.