Lakatos Mária

Adózás I.

6.6. Pénzforgalmi szemléletű áfa

Az általános forgalmi adó alanyai az áfa megállapítására 2013. január 1-jétől úgynevezett pénzforgalmi elszámolást alkalmazhatnak. A pénzforgalmi elszámolás az adóalany választásán alapul. Pénzforgalmi elszámolást olyan áfa adóalany választhat, aki/amely

a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és
gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig
lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá
nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, és
nem választott alanyi adómentességet.

A pénzforgalmi elszámolás lényege röviden összefoglalva az, hogy az ilyen elszámolás választása esetén az adóalanynak a fizetendő adóját akkor kell megállapítania, ha a vevő az ellenértéket részére megtérítette, a beszerzései tekintetében levonási jogát akkor gyakorolhatja, ha a vételárat az eladó részére megfizeti. (A pénzforgalmi elszámolás tehát vonatkozik az adóalany által fizetendő adóra, valamint a beszerzéseit terhelő levonható adóra.) A fentieken túlmenően a pénzforgalmi elszámolás hatással van a pénzforgalmi elszámolást választó adóalany vevőjének levonási jogára is, ugyanis a vevő levonási joga is csak akkor keletkezik, ha a vételárat a pénzforgalmi elszámolást választó adóalany részére megtéríti.

A pénzforgalmi elszámolás vonatkozik az adóalany által fizetendő olyan általános forgalmi adóra, amelyet az adóalanynak az általa belföldön, pénzforgalmi elszámolás időszakában teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása után kell fizetnie. E feltételnek megfelelő esetben a fizetendő adót az adóalanynak az adót is tartalmazó ellenérték jóváírásakor, kézhezvételekor kell megállapítania.

Akadnak természetesen kivételek is, de csak néhány jellemzően előforduló esetet sorolunk fel:

zárt végű lízing, az eladónak a fizetendő adót nem lehet pénzforgalmi szemléletben megállapítani, azt az adóztatandó tényállás megvalósulásakor, azaz a termék birtokbaadásakor kell megtenni,

adómentes közösségen belüli értékesítés. Az adóalany által teljesített termékértékesítésekre, szolgáltatásnyújtásokra, ha azok teljesítési helye nem belföld, szintén nem vonatkozik a pénzforgalmi elszámolás. Azon termékértékesítéseket és szolgáltatásnyújtásokat – amelyek nem tartoznak az Áfa tv. területi hatálya alá –, az adóalanynak a pénzforgalmi elszámolástól, az ellenérték vevő, igénybevevő általi megtérítésétől függetlenül, ugyanúgy kell figyelembe venni az adóbevallásában, és ha ilyen kötelezettsége van, az összesítő nyilatkozatban szerepeltetni, mintha az adókötelezettség ideje a teljesítéstől függne.