Lakatos Mária

Adózás I.

5.4. Értékcsökkenés

Az értékcsökkenési leírás elszámolása a páros tételekhez tartozik, eszerint növeli az adó alapját a számviteli törvény szerinti értékcsökkenés, a terven felüli értékcsökkenés, továbbá az egyösszegű leírás. Ezután pedig csökken az adó alapja a társasági törvényben megengedett értékcsökkenési leírással. (Az adózó döntése szerint a TAO-ban kötelezően előírt összegnél kisebb összeget is elszámolhat csökkentő tényezőként, de ez nem lehet kisebb a terv szerinti amortizációként elszámolt összegnél.) A számviteli törvény szerinti értékcsökkenés alapja a maradványértékkel csökkentett bekerülési érték, a TAO által megengedett értékcsökkenés alapja a teljes bekerülési érték.

A társasági adó alapját növeli a terven felüli értékcsökkenés ráfordításként elszámolt összege, csökkenti a terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege.

A terven felüli számviteli értékcsökkenés, feltéve, hogy az eszköz szerepel az adóév utolsó napján a nyilvántartásban, megjelenhet viszont csökkentő tényezőként is, de csak a következő esetekben:

vagyoni értékű jogon érvényesített terven felüli értékcsökkenés, ha a szerződés változása miatt a jog nem, vagy csak korlátozottan érvényesíthető,
kísérleti fejlesztés aktivált értéke, ha a tevékenységet korlátozzák, megszűntetik, avagy eredménytelen,
egyéb szellemi termék, tárgyi eszköz, beruházás is, ha az eszköz elháríthatatlan külső ok miatt rongálódott meg.

Tehát növelni mindig kötelező, de csökkenteni csak a TAO tv. 1. számú melléklet 10. pontjában felsorolt, a fentebb említett esetekben lehet.

Ha viszont eredetileg már vis major miatt csökkentettünk, akkor a visszaírt értékcsökkenéssel nem lehet újból csökkenteni a társasági adó alapját.

A terven felüli értékcsökkenést akkor is elismeri a törvény, ha olyan javakra számítják, amelyekre a számviteli törvény nem enged normál értékcsökkenési leírást elszámolni (például föld, művészeti javak).

Ha egy eszköz kikerül a tárgyi eszközök vagy immateriális javak közül, az értékcsökkenési leírás elszámolásától függetlenül az eredményt növelni kell az eszköz könyv szerinti értékével, a csökkentés pedig a számított nyilvántartási értékkel egyezik meg.

Érdekes változás 2025. január elsejétől, hogy értékcsökkenési leírást lehet elszámolni veszélyes hulladéktárolás céljára használt földterület és telek után.

15. példa. Az értékcsökkenés kiszámítása

Egy kft. 2014. elején vásárolt egy állóeszközt 5 000 000 Ft-ért. Négy év hasznos időtartam után a maradványérték 1 000 000 Ft lesz. Még 2014-ban az állóeszközre 300 000 forint terven felüli értékcsökkenést számoltak el, de 2016-ben 100 000 forintot ebből visszaírtak. A TAO által előírt amortizációs kulcs 33 százalék. Hogyan befolyásolja a tervezett és terven felüli értékcsökkenés az adó alapját?

Szvt. szerint	2014	2015	2016	2017
Bekerülési érték	5000	5000	5000	5000
Maradványérték	1000	1000	1000	1000
Szvt. szerinti értékcsökkenés	1000	1000	1000	800
Terven felüli értékcsökkenés	300	0	100 (visszaírt)
Könyv szerinti érték	3700	2700	1800	1000
TAO szerint	2014	2015	2016	2017
TAO szerinti bekerülési érték	5000	5000	5000	5000
TAO szerinti értékcsökkenés	1650	1650	1650	50
Számított nyilvántartási érték	3350	1700	50	0
Növelő tétel	1300	1000	1000	800
Csökkentő tétel	1650	1650	1750	50

16. példa. Társasági adó kiszámítása

Egy kft. 2014. január elsején vásárolt egy gépkocsit 4 000 000 Ft-ért, amelyre négy éves amortizációs időt számolt. A társasági adótörvény által előírt leírási kulcs 20%. 2016. július 1-én a kft. eladja a gépkocsit 2 600 000 Ft-ért, amely a piaci érték. Mutassa ki a fenti gazdasági cselekmények adóalapja gyakorolt hatását!

Szvt. szerinti	2014	2015	2016	2017
Bekerülési érték	4000	4000	4000	0
Szvt. szerinti értékcsökkenés	1000	1000	500 (fél év)	0
Könyv szerinti érték	3000	2000	1500	0
TAO szerinti	2014	2015	2016	2017
Bekerülési érték	4000	4000	4000	0
TAO szerinti értékcsökkenés	800	800	400	0
Számított nyilvántartási érték	3200	2400	2000	0
Növelő tétel	1000	1000	500+1500
Csökkentő tétel	800	800	400+2000