Lakatos Mária

Adózás I.

5.10. Fejlesztési tartalék

Az adózó döntése szerint – a jövőbeni beruházásaira – fejlesztési tartalékot képezhet, amit viszont már „jutalmaz” a TAO. Ha tehát a vállalkozás él ezzel a lehetőséggel, akkor csökkenti az adózás előtti eredményét az eredménytartaléknak az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege (fejlesztési tartalék), de legfeljebb az adóévi adózás előtti eredmény maximum 50 százalékáig. A csökkentésként érvényesített összeget elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni.

Az igénybevett kedvezmény megtartásának feltétele, hogy az adózó a lekötött tartalékot – figyelemmel a kivételként rögzítettekre – kizárólag a megvalósított beruházás költségeire használhatja fel a képzést követő 4 adóévben; különben a feloldott rész után az adót késedelmi pótlékkal növelten meg kell fizetnie. Az igénybevett csökkentés dupláját kell növelő tényezőként figyelembe venni.

17. példa. Az amortizáció hatása az adó alapjára

Egy cég 2014-ben 4 000 000 forintot határolt el céltartalékként, 2015. január 1-én és ebből 4 000 000 Ft-t felhasználva új gépkocsit vett 6 000 000 Ft-ért, amelynek a számviteli törvény alapján számított amortizációs ideje 6 év, maradványértéke 600 000 Ft. Hogyan alakul az adóalap az eszköz hasznos élettartama alatt, ha a TAO szerint értékcsökkenés ideje öt év?

Megoldás

Szvt. szerinti	2014	2015	2017	2018	2019	2020	2021
bekerülési érték		6000	6000	6000	6000	6000	6000
maradványérték		600	600	600	600	600	600
Szvt. szerinti értékcsökkenés		900	900	900	900	900	900
könyv szerinti érték		5100	4200	3300	2400	1300	600
TAO szerinti	2014	2015	2017	2018	2019	2020	2021
bekerülési érték	6000	2000	2000	2000	2000	2000	2000
TAO szerinti értékcsökkenés	4000	1200*	800	0	0	0	0
számított nyilvántartási érték	2000	800	0	0	0	0	0
növelő tétel	0	900	900	900	900	900	900
csökkentő tétel	4000	1200	800	0	0	0	0

* A bekerülés évében levonjuk a fejlesztési céltartalékból származó teljes összeget, ez a kedvezmény tulajdonképpen egy gyorsított amortizációnak felel meg. A TAO szerinti öt év alapján az amortizációs kulcs 20 százalék, amit a bekerülési értékre számítunk (6000/5).