Lakatos Mária

Adózás I.

5.17. Kedvezményes átalakulás

Kedvezményezett átalakulásról akkor beszélhetünk, ha az átalakulásban jogelődként és jogutódként is csak társaság veszt részt, és

a jogelőd a jogutód által kibocsátott részvényt, üzletrészt és legfeljebb azok együttes névértéke 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez, valamint
szétválás esetén a jogelőd tagja, részvényesei arányos részesedést szereznek a jogutódban,
az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be.

Az elszámolás kétféleképpen mehet végbe:

Az első esetben a cég nem veszi, vagy nem veheti igénybe a kedvezményes átalakulás lehetőségét. Ebben az esetben az adózás előtti eredményében egy az egyben növelő tényezőként szerepel az átértékelési különbözet, amely után már az átalakulás évében meg kell fizetni a teljes társasági adót.
A második eset a kedvezményes átalakulás szerinti elszámolást jelenti, ebben az esetben – az EU-direktíváknak megfelelően – halasztott adófizetésre van lehetőség.

19. példa. Átalakulás hatása az adóalapra

Egy bt. ingatlannal és géppel rendelkezik az átalakulás kezdetekor. Mindkettőre a TAO-ban megadott amortizációt számolja el, vagyis az ingatlan 20 év alatt, a gép 5 év alatt íródik le. Az adózás előtti eredmény az átértékelési különbözettel együtt 36 000 ezer forint. Az átalakuláskor – a bt. kft.-vé alakul – a következő adatokat ismerjük, a piaci értéket független szakértő állapította meg.

	Bekerülési érték*	Könyv szerinti érték*	Piaci érték*
Ingatlan	20 000	12 000	30 000
Gép	30 000	24 000	30 000

* ezer forintban

Feladat

Számolja ki az átalakulás hatását a társasági adóalapra normál eljárásban!

Megoldás – Átalakulás normál eljárásban

Átértékelési különbözet: 24 000

AEE: 12 000+24 000 = 36 000

TAO alapja: 36 000

Társasági adó: 36 000·0,09%=3240

20. példa. Kedvezményes átalakulás

Feladat

Számolja ki az átalakulás hatását a társasági adóalapra kedvezményes eljárásban, ha annak törvényi feltételei teljesülnek!

Megoldás – Átalakulás kedvezményes eljárásban

	Bekerülési érték*	Könyv szerinti érték*	Piaci érték*
Ingatlan	20 000	12 000	30 000
Gép	30 000	24 000	30 000

*ezer forintban

A kedvezményes átalakulás során a jogutód adózó megfizeti majd az évek során az átalakulás miatt felértékelődő eszközei után az adót, de erre tulajdonképpen a piaci érték és a hátralévő amortizációs idő függvényében haladékot kap.

Jogelőd

Az átalakulás évében

Átértékelési különbözet: 24 000

AEE: 36 000

Adó alapja: 36 000– 4 000 = 12 000

Fizetett adó:12 000 · 0,09 = 1080

Jogutód

Az átalakulást következő évek

Az ingatlan amortizációjából 12 év van hátra, gép amortizációjából 4 év.

Halasztott adó: 24 000 · 0,09 = 2160

Ingatlan piaci értéke: 30 000 (12 év)

Gép piaci értéke: 30 000 (4 év)

1–4. évben

évente: +2500 ingatlan értékcsökkenés

+7500 gép értékcsökkenés

Összesen: 10 000

az eredeti TAO szerinti amort ingatlan: (–) 1000

az eredeti TAO szerinti amort gép: (–) 6000

Összesen: 7 000

Fizetendő (évi) adó: 3000·0,09 = 270

5–12. évben: +2500–1000

Összesen: 1500

Fizetendő (évi) adó: 1500·0,09 = 135

Halasztott adó: 4270+8135 = 2 160

A kedvezményes átalakulás esetén tehát a jogelődnél az ezt az összeget is tartalmazó adózás előtti eredményt csökkentjük az átértékelési különbözettel, viszont nem növeljük meg a könyvszerinti értékkel az adó alapját, ahogy nem csökkentjük a számított nyilvántartási értékkel sem, mert a berendezések a jogutódnál tovább folytatják az amortizációt.